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  "slug": "dienstwagen-gesellschafter-geschaeftsfuehrer-vga",
  "title": "Dienstwagen des Gesellschafter-Geschäftsführers – Anscheinsbeweis, Privatnutzungsverbot und verdeckte Gewinnausschüttung (§ 8 Abs. 3 Satz 2 KStG)",
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  "last_reviewed": "2026-08-26",
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  "attribution": "Nexvyra (https://nexvyra.de, Wikidata Q139919900)",
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    "Q1796675",
    "Q1221139",
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    "Q460178",
    "Q1308205"
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  "summary": "Stellt eine GmbH ihrem Gesellschafter-Geschäftsführer einen Firmenwagen zur Verfügung, spricht auf Ebene der **Gesellschaft** der Beweis des ersten Anscheins dafür, dass das Fahrzeug auch privat genutzt wird – und zwar **auch dann, wenn…",
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  "facts": [
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      "claim": "Rechtsgrundlage vGA: § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG: „Auch verdeckte Gewinnausschüttungen […] mindern das Einkommen nicht.\"",
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    {
      "claim": "Leitentscheidung: BFH, Beschluss v. 17.12.2025 – I B 17/24, ECLI:DE:BFH:2025:B.171225.IB17.24.0 (amtlicher Leitsatz)",
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    {
      "claim": "Parallelentscheidung: BFH, Beschluss v. 17.12.2025 – I R 33/23, ECLI:DE:BFH:2025:B.171225.IR33.23.0 (Revision als unzulässig verworfen; materielle Ausführungen unter II.2 nur als Hinweis)",
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    {
      "claim": "Kernaussage: Der Anscheinsbeweis greift auch bei ausdrücklich vereinbartem Privatnutzungsverbot",
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    {
      "claim": "Verstärkende Umstände: kein Fahrtenbuch, keine organisatorischen Maßnahmen zum Ausschluss der Privatnutzung, unbeschränkte Zugriffsmöglichkeit auf den Pkw",
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    {
      "claim": "Abgrenzung zum Arbeitslohn: „Wird ein betrieblicher Pkw ohne entsprechende Gestattung der Gesellschaft für private Zwecke genutzt, liegt eine vGA und kein Arbeitslohn vor.\"",
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    {
      "claim": "Bewertung der vGA: nach Fremdvergleichsmaßstäben; in der Regel gemeiner Wert der Nutzung einschließlich angemessenem Gewinnaufschlag",
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      "value": "nach Fremdvergleichsmaßstäben; in der Regel gemeiner Wert der Nutzung einschließlich angemessenem Gewinnaufschlag",
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    {
      "claim": "1 %-Regelung bei der vGA: nicht anwendbar – § 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 EStG ist für die vGA-Bewertung auf Ebene der Kapitalgesellschaft nicht einschlägig",
      "label": "1 %-Regelung bei der vGA",
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    {
      "claim": "Kostenbasis der Bewertung: Fixkosten (z. B. Kfz-Steuer, Versicherung) und die einkommenswirksam berücksichtigte AfA sind einzubeziehen, die AfA ist nicht in einen betrieblichen und einen gesellschaftsrechtlichen Teil aufzuteilen [BFH I R 47/10, unter II.3, unter Hinweis auf BFH v. 16.09.2009 – I B 70/09]; die Zinsen des Anschaffungsdarlehens gehören ebenfalls dazu",
      "label": "Kostenbasis der Bewertung",
      "value": "Fixkosten (z. B. Kfz-Steuer, Versicherung) und die einkommenswirksam berücksichtigte AfA sind einzubeziehen, die AfA ist nicht in einen betrieblichen und einen gesellschaftsrechtlichen Teil aufzuteilen [BFH I R 47/10, unter II.3, unter Hinweis auf BFH v. 16.09.2009 – I B 70/09]; die Zinsen des Anschaffungsdarlehens gehören ebenfalls dazu",
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    {
      "claim": "Ältere Senatsrechtsprechung: BFH v. 23.01.2008 – I R 8/06, BFHE 220, 276, BStBl II 2012, 260; BFH v. 17.07.2008 – I R 83/07, BFH/NV 2009, 417",
      "label": "Ältere Senatsrechtsprechung",
      "value": "BFH v. 23.01.2008 – I R 8/06, BFHE 220, 276, BStBl II 2012, 260; BFH v. 17.07.2008 – I R 83/07, BFH/NV 2009, 417",
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    {
      "claim": "Gegenposition VI. Senat (lohnsteuerlich): Anscheinsbeweis streitet nur dafür, dass ein zur privaten Nutzung überlassener Dienstwagen auch privat genutzt wird",
      "label": "Gegenposition VI. Senat (lohnsteuerlich)",
      "value": "Anscheinsbeweis streitet nur dafür, dass ein zur privaten Nutzung überlassener Dienstwagen auch privat genutzt wird",
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    {
      "claim": "Folge beim Gesellschafter: Die vGA gehört zu den sonstigen Bezügen aus Anteilen an einer GmbH",
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      "value": "Die vGA gehört zu den sonstigen Bezügen aus Anteilen an einer GmbH",
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    {
      "claim": "Folge bei der Gewerbesteuer: Der Gewerbeertrag knüpft an den nach EStG/KStG ermittelten Gewinn an; die außerbilanzielle Hinzurechnung wirkt daher auch gewerbesteuerlich",
      "label": "Folge bei der Gewerbesteuer",
      "value": "Der Gewerbeertrag knüpft an den nach EStG/KStG ermittelten Gewinn an; die außerbilanzielle Hinzurechnung wirkt daher auch gewerbesteuerlich",
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    {
      "claim": "Erschütterung des Anscheinsbeweises: erfordert festgestellte Tatsachen, aus denen sich die Möglichkeit eines atypischen Geschehensablaufs ableiten lässt",
      "label": "Erschütterung des Anscheinsbeweises",
      "value": "erfordert festgestellte Tatsachen, aus denen sich die Möglichkeit eines atypischen Geschehensablaufs ableiten lässt",
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