{
    "slug": "freistellungsbescheid-32-abs-5-kstg",
    "titre": "Erstattung von Kapitalertragsteuer nach § 32 Abs. 5 KStG – Freistellungsbescheid, Antragsvoraussetzungen und Festsetzungsverjährung",
    "domaine": "steuerrecht",
    "statut_juridique": "in_force",
    "niveau_autorite": "A",
    "description": "Beschränkt steuerpflichtige Kapitalgesellschaften aus der EU oder dem EWR, deren Beteiligung an einer deutschen Gesellschaft unter der Mindestbeteiligung des § 43b Abs.",
    "resume_court": "Beschränkt steuerpflichtige Kapitalgesellschaften aus der EU oder dem EWR, deren Beteiligung an einer deutschen Gesellschaft unter der Mindestbeteiligung des § 43b Abs. 2 EStG (10 Prozent) liegt, können sich die abgeltend einbehaltene deutsche Kapitalertragsteuer auf Dividenden nach § 32 Abs. 5 KStG auf Antrag erstatten lassen. Die Erstattung erfolgt nach § 32 Abs. 5 Satz 6 KStG für alle Kapitalerträge eines Kalenderjahres auf der Grundlage eines Freistellungsbescheids nach § 155 Abs. 1 Satz 3 AO; zuständig ist das Bundeszentralamt für Steuern (§ 5 Abs. 1 Nr. 2 FVG). Der Antrag ist im Gesetz zwar an keine ausdrückliche Frist gebunden – der Bundesfinanzhof hat mit Urteil vom 23.06.2026 (VIII R 38/23) aber entschieden, dass ein Freistellungsbescheid nicht mehr ergehen darf, wenn die vierjährige Festsetzungsfrist für die Kapitalertragsteuer bereits vor der Antragstellung abgelaufen ist. Eine Anlaufhemmung entsprechend § 170 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 AO gibt es in diesem Verfahren nicht; nur ein rechtzeitig gestellter Antrag hemmt nach § 171 Abs. 3 AO den Fristablauf.",
    "faits": [
        {
            "point": "Norm",
            "valeur": "§ 32 Abs. 5 KStG „Sondervorschriften für den Steuerabzug“ [gesetze-im-internet.de, KStG i. d. F. der Bek. v. 15.10.2002, zuletzt geändert durch Art. 30 G v. 04.02.2026]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Eingefügt durch",
            "valeur": "Gesetz zur Umsetzung des EuGH-Urteils vom 20.10.2011 in der Rechtssache C-284/09 vom 21.03.2013, BGBl. I 2013, 561 [BFH v. 23.06.2026 – VIII R 38/23, Rz II.1.a]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Anlass",
            "valeur": "EuGH v. 20.10.2011 – C-284/09: Abgeltungswirkung des Steuerabzugs bei Dividenden an ausländische Körperschaften unterhalb der Mutter-Tochter-Mindestbeteiligung verstößt gegen Art. 63 AEUV [BFH v. 23.06.2026 – VIII R 38/23, Rz II.1.a]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Antragsberechtigt",
            "valeur": "nach § 2 Nr. 1 KStG beschränkt steuerpflichtige Gesellschaft, die zugleich Gesellschaft i. S. d. Art. 54 AEUV oder Art. 34 EWR-Abkommen ist [§ 32 Abs. 5 Satz 1 Nr. 1 Buchst. a KStG]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Sitzerfordernis",
            "valeur": "Sitz und Ort der Geschäftsleitung innerhalb der EU oder eines EWR-Staates [§ 32 Abs. 5 Satz 1 Nr. 1 Buchst. b KStG]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Steuerstatus im Ansässigkeitsstaat",
            "valeur": "ohne Wahlmöglichkeit einer mit § 1 KStG vergleichbaren unbeschränkten Steuerpflicht unterliegend und davon nicht befreit [§ 32 Abs. 5 Satz 1 Nr. 1 Buchst. c KStG]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Beteiligungserfordernis",
            "valeur": "unmittelbare Beteiligung am Grund- oder Stammkapital der Schuldnerin und Mindestbeteiligung des § 43b Abs. 2 EStG nicht erfüllt [§ 32 Abs. 5 Satz 1 Nr. 2 KStG]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Mindestbeteiligung des § 43b Abs. 2 EStG",
            "valeur": "10 Prozent unmittelbar am Kapital der Tochtergesellschaft, ununterbrochen zwölf Monate [§ 43b Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 und Satz 4 EStG]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Erfasste Kapitalerträge",
            "valeur": "Kapitalerträge i. S. d. § 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG, für die die Körperschaftsteuer nach § 32 Abs. 1 KStG abgegolten ist [§ 32 Abs. 5 Satz 1 KStG]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Umfang der Erstattung",
            "valeur": "einbehaltene und abgeführte Kapitalertragsteuer nach Maßgabe des § 36 Abs. 2 Nr. 2 EStG [§ 32 Abs. 5 Satz 1 KStG; zu unionsrechtlichen Einschränkungen EuGH v. 16.06.2022 – C-572/20 „ACC Silicones“]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Sperrgründe",
            "valeur": "Erstattung nach anderen Vorschriften, keine Freistellung nach § 8b Abs. 1 KStG, Zurechnung an nicht Erstattungsberechtigte, Ausschluss bei entsprechender Anwendung des § 50d Abs. 3 EStG, Anrechnungs- oder Abzugsmöglichkeit beim Gläubiger oder Anteilseigner [§ 32 Abs. 5 Satz 2 Nr. 1 bis 5 KStG]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Nachweislast",
            "valeur": "trägt der Gläubiger der Kapitalerträge; insbesondere Ansässigkeitsbescheinigung der ausländischen Steuerbehörde [§ 32 Abs. 5 Satz 3 bis 5 KStG]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Verfahrensform",
            "valeur": "Freistellungsbescheid nach § 155 Abs. 1 Satz 3 AO für alle in einem Kalenderjahr bezogenen Kapitalerträge [§ 32 Abs. 5 Satz 6 KStG]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Zuständige Behörde",
            "valeur": "Bundeszentralamt für Steuern [§ 5 Abs. 1 Nr. 2 FVG; BZSt, Erstattungsverfahren nach § 32 Abs. 5 KStG]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Antragsform",
            "valeur": "formfrei [BZSt, Erstattungsverfahren nach § 32 Abs. 5 KStG]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Ausdrückliche gesetzliche Antragsfrist",
            "valeur": "keine [§ 32 Abs. 5 Satz 1 KStG; BFH v. 23.06.2026 – VIII R 38/23, Rz II.1.c]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Tatsächliche zeitliche Grenze",
            "valeur": "vierjährige Festsetzungsfrist für die Kapitalertragsteuer [§ 169 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 AO i. V. m. § 169 Abs. 1 Satz 1 AO; BFH v. 23.06.2026 – VIII R 38/23, Leitsatz 1]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Fristbeginn",
            "valeur": "Ablauf des Kalenderjahrs, in dem die Kapitalertragsteuer entstanden ist – bei Dividenden also des Zuflussjahres [§ 170 Abs. 1 AO, § 44 Abs. 1 Satz 2 EStG; BFH v. 23.06.2026 – VIII R 38/23, Rz II.1.d aa]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Anlaufhemmung nach § 170 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 AO",
            "valeur": "nicht anwendbar; das ist mit Effektivitäts- und Äquivalenzprinzip vereinbar [BFH v. 23.06.2026 – VIII R 38/23, Leitsatz 2]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Wirkung eines rechtzeitigen Antrags",
            "valeur": "Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 3 AO bis zur unanfechtbaren Entscheidung [§ 171 Abs. 3 AO; BFH v. 23.06.2026 – VIII R 38/23, Rz II.1.c]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Verwaltungspraxis zu Altfällen",
            "valeur": "das BZSt geht davon aus, dass Anträge, die nicht bis zum 31.12.2017 eingegangen sind, grundsätzlich wegen Verfristung abzulehnen sind [BZSt, Erstattungsverfahren nach § 32 Abs. 5 KStG]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Leitentscheidung",
            "valeur": "BFH, Urteil vom 23.06.2026 – VIII R 38/23, ECLI:DE:BFH:2026:U.230626.VIIIR38.23.0; Vorinstanz FG Köln v. 14.12.2022 – 2 K 1923/20 (EFG 2023, 858)",
            "autorite": "A"
        }
    ],
    "sources": [
        {
            "titre": "§ 32 KStG (Sondervorschriften für den Steuerabzug, Absatz 5 und Absatz 6), amtlicher Volltext",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/kstg_1977/__32.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 2 KStG (Beschränkte Steuerpflicht)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/kstg_1977/__2.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 8b KStG (Beteiligung an anderen Körperschaften und Personenvereinigungen, Absatz 4 zu Streubesitzdividenden)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/kstg_1977/__8b.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 31 KStG (Steuererklärungspflicht und Veranlagung)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/kstg_1977/__31.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 34 KStG (Anwendungsvorschriften, Absatz 10a zu § 32 Absatz 6)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/kstg_1977/__34.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 43b EStG (Bemessung der Kapitalertragsteuer bei bestimmten Gesellschaften, Mindestbeteiligung 10 Prozent)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/estg/__43b.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 36 EStG (Entstehung und Tilgung der Einkommensteuer, Absatz 2 Nummer 2)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/estg/__36.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 44 EStG (Entrichtung der Kapitalertragsteuer, Absatz 1 Satz 2 zur Entstehung)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/estg/__44.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 45a EStG (Anmeldung und Bescheinigung der Kapitalertragsteuer)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/estg/__45a.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 50d EStG (Besonderheiten im Fall von Doppelbesteuerungsabkommen, Absatz 3)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/estg/__50d.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 155 AO (Steuerfestsetzung, Absatz 1 Satz 3 zum Freistellungsbescheid)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/ao_1977/__155.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 169 AO (Festsetzungsfrist)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/ao_1977/__169.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 170 AO (Beginn der Festsetzungsfrist)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/ao_1977/__170.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 171 AO (Ablaufhemmung, Absatz 3)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/ao_1977/__171.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 175 AO (Änderung wegen Grundlagenbescheid oder rückwirkendem Ereignis)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/ao_1977/__175.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 218 AO (Verwirklichung von Ansprüchen aus dem Steuerschuldverhältnis)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/ao_1977/__218.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 5 FVG (Aufgaben des Bundeszentralamtes für Steuern, Absatz 1 Nummer 2)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/fvg_1971/__5.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "BFH, Urteil vom 23.06.2026 – VIII R 38/23, „Maßgeblichkeit der Festsetzungsverjährung für die Erteilung eines Freistellungsbescheids gemäß § 32 Abs. 5 Satz 6 KStG“, ECLI:DE:BFH:2026:U.230626.VIIIR38.23.0",
            "url": "https://www.bundesfinanzhof.de/de/entscheidung/entscheidungen-online/detail/STRE202610163/",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "BFH, Urteil vom 23.06.2026 – VIII R 38/23 (PDF-Fassung)",
            "url": "https://www.bundesfinanzhof.de/de/entscheidung/entscheidungen-online/detail/pdf/STRE202610163?type=1646225765",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "Bundeszentralamt für Steuern, Erstattungsverfahren nach § 32 Absatz 5 KStG (Zuständigkeit, formfreier Antrag, Verfristungspraxis)",
            "url": "https://www.bzst.de/DE/Unternehmen/Kapitalertraege/Kapitalertragsteuerentlastung/Sonderkonstellation/Erstattungsverfahren_32_5_KStG/erstattungsverfahren_node.html",
            "autorite": "A"
        }
    ],
    "faq": [
        {
            "question": "Was regelt Erstattung von Kapitalertragsteuer nach § 32 Abs. 5 KStG – Freistellungsbescheid, Antragsvoraussetzungen und Festsetzungsverjährung?",
            "reponse": "Beschränkt steuerpflichtige Kapitalgesellschaften aus der EU oder dem EWR, deren Beteiligung an einer deutschen Gesellschaft unter der Mindestbeteiligung des § 43b Abs. 2 EStG (10 Prozent) liegt, können sich die abgeltend einbehaltene deutsche Kapitalertragsteuer auf Dividenden nach § 32 Abs. 5 KStG auf Antrag erstatten lassen. Die Erstattung erfolgt nach § 32 Abs."
        },
        {
            "question": "Für wen gilt Erstattung von Kapitalertragsteuer nach § 32 Abs. 5 KStG?",
            "reponse": "§ 32 Abs. 5 KStG greift, wenn drei Voraussetzungen zusammenkommen: Abgeltungswirkung des Steuerabzugs. Die Körperschaftsteuer des Gläubigers für Kapitalerträge im Sinne des § 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG muss nach § 32 Abs. 1 KStG durch den Kapitalertragsteuerabzug abgegolten sein. Für beschränkt steuerpflichtige Körperschaften folgt das aus § 32 Abs. 1 Nr."
        },
        {
            "question": "Gibt es Ausnahmen bei Erstattung von Kapitalertragsteuer nach § 32 Abs. 5 KStG?",
            "reponse": "Erstattung nach anderen Vorschriften. § 32 Abs. 5 Satz 2 Nr. 1 KStG schließt die Erstattung aus, soweit sie nach anderen Vorschriften vorgesehen ist – etwa nach einem Doppelbesteuerungsabkommen oder nach § 43b EStG. § 32 Abs. 5 KStG ist eine Auffangregelung für den verbleibenden Rest. Keine Freistellung nach § 8b Abs. 1 KStG. Nach § 32 Abs. 5 Satz 2 Nr."
        },
        {
            "question": "Welche häufigen Fehler gibt es bei Erstattung von Kapitalertragsteuer nach § 32 Abs. 5 KStG?",
            "reponse": "„Der Antrag ist nicht fristgebunden, also kann ich ihn jederzeit stellen.“ Der Gesetzeswortlaut nennt tatsächlich keine Frist – das nützt aber nichts. Weil der Freistellungsbescheid einer Steuerfestsetzung gleichsteht, folgt schon aus § 169 Abs. 1 Satz 1 AO, dass er nach Ablauf der Festsetzungsfrist für die Kapitalertragsteuer nicht mehr ergehen darf. Das ist der tragende erste Leitsatz des Urteils VIII R 38/23."
        },
        {
            "question": "Wie sieht ein Praxisbeispiel für Erstattung von Kapitalertragsteuer nach § 32 Abs. 5 KStG aus?",
            "reponse": "Der vom Bundesfinanzhof entschiedene Fall (BFH, Urteil v. 23.06.2026 – VIII R 38/23; Vorinstanz FG Köln v. 14.12.2022 – 2 K 1923/20) zeigt die Mechanik: | Element | Sachverhalt | |---|---| | Gläubigerin | in Zypern ansässige Kapitalgesellschaft; nach zyprischem Recht als Limited gegründet, später Public Limited Company, dann Europäische Aktiengesellschaft (SE) | | Beteiligung an der deutschen AG | 7,x Prozent – also…"
        }
    ],
    "wikidata": [
        "Q1796675",
        "Q137950",
        "Q320108",
        "Q1308146",
        "Q702415"
    ],
    "valid_from": "2013-03-01",
    "valid_to": null,
    "derniere_revision": "2026-09-06",
    "derniere_verification": "2026-09-06",
    "statut_factcheck": "ok",
    "url": "https://nexvyra.de/fakten/freistellungsbescheid-32-abs-5-kstg"
}