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"Rentenvermächtnis und Erbschaftsteuer (§ 23 ErbStG) – Wahlrecht Sofort- oder Jahresversteuerung, Kapitalwert nach §§ 13–16 BewG, Ablösung" In Kraft

Inhaltlich verantwortlich: Andreas Warkentin (warepoint-media GbR) · letzte Änderung: 2026-11-08 · letzte Prüfung: 2026-11-08 · Quellen-Autorität A Fehler melden ✉
Kurzantwort Wer von Todes wegen eine Rente oder eine andere wiederkehrende Nutzung oder Leistung erwirbt – typisch: Rentenvermächtnis, Nießbrauchs- oder Wohnungsrechtsvermächtnis –, versteuert grundsätzlich deren Kapitalwert auf einen Schlag (Sofortversteuerung). § 23 Abs. 1 ErbStG gibt dem Erwerber ein Wahlrecht: Die Steuer kann *„statt vom Kapitalwert jährlich im voraus von dem Jahreswert entrichtet werden“*. Der Steuersatz richtet sich dabei nach § 19 ErbStG für den gesamten Erwerb einschließlich des Kapitalwerts – die Jahresversteuerung senkt also nicht die Progression, sondern verteilt die Zahlung über die Laufzeit. Nach § 23 Abs. 2 ErbStG kann die Jahressteuer zum jeweils nächsten Fälligkeitstermin mit ihrem Kapitalwert abgelöst werden; der Antrag ist spätestens bis zum Beginn des Vormonats der nächsten Fälligkeit zu stellen. Den Kapitalwert bestimmen §§ 13–16 BewG: zeitlich begrenzte Leistungen nach Anlage 9a BewG, lebenslängliche nach den jährlich vom BMF veröffentlichten Vervielfältigern (§ 14 Abs. 1 BewG), jeweils mit 5,5 % Rechnungszins. Der Jahreswert einer Nutzung ist auf den Steuerwert des Wirtschaftsguts geteilt durch 18,6 gedeckelt (§ 16 BewG).

Kernfakten

PunktWert
Rechtsgrundlage Wahlrecht§ 23 ErbStG – Besteuerung von Renten, Nutzungen und Leistungen [gesetze-im-internet.de]
Erfasste ErwerbeRenten und andere wiederkehrende Nutzungen oder Leistungen [§ 23 Abs. 1 Satz 1 ErbStG]
RegelfallSteuer vom Kapitalwert (Sofortversteuerung) [§ 23 Abs. 1 Satz 1 ErbStG]
WahlweiseSteuer jährlich im Voraus vom Jahreswert [§ 23 Abs. 1 Satz 1 ErbStG]
Steuersatz bei Jahresversteuerungnach § 19 ErbStG für den gesamten Erwerb einschließlich Kapitalwert [§ 23 Abs. 1 Satz 2 ErbStG]
Ablösung der Jahressteuerzum jeweils nächsten Fälligkeitstermin mit ihrem Kapitalwert [§ 23 Abs. 2 Satz 1 ErbStG]
Kapitalwert bei Ablösungnach §§ 13 und 14 BewG im Ablösungszeitpunkt [§ 23 Abs. 2 Satz 2 ErbStG]
Antragsfrist Ablösungspätestens bis zum Beginn des Monats vor dem Monat der nächsten Fälligkeit [§ 23 Abs. 2 Satz 3 ErbStG]
Bewertungsmaßstab allgemeinErster Teil des BewG (allgemeine Bewertungsvorschriften) [§ 12 Abs. 1 ErbStG]
Zeitlich begrenzte LeistungenVielfaches des Jahreswerts nach Anlage 9a BewG; bei zusätzlicher Lebenszeitbindung höchstens Wert nach § 14 [§ 13 Abs. 1 BewG]
Beispiel-Vervielfältiger Anlage 9a5 Jahre: 4,388 · 10 Jahre: 7,745 · 20 Jahre: 12,279 · mehr als 101 Jahre: 18,600 [Anlage 9a BewG]
Immerwährende Leistungen18,6-faches des Jahreswerts [§ 13 Abs. 2 BewG]
Leistungen unbestimmter Dauer9,3-faches des Jahreswerts (vorbehaltlich § 14) [§ 13 Abs. 2 BewG]
Lebenslängliche LeistungenVervielfältiger nach Sterbetafel des Statistischen Bundesamtes, vom BMF im BStBl veröffentlicht [§ 14 Abs. 1 BewG]
Vervielfältiger für Stichtage 2026BMF-Schreiben vom 21.10.2025 (Sterbetafel 2022/2024) [bundesfinanzministerium.de]
Vervielfältiger für Stichtage ab 01.01.2027BMF-Schreiben vom 22.10.2026 [bundesfinanzministerium.de]
Rechnungszins5,5 %, Mittelwert aus vorschüssiger und nachschüssiger Zahlung [§ 13 Abs. 3, § 14 Abs. 1 Satz 3 BewG]
Jahreswert einer Geldsumme5,5 %, wenn kein anderer Wert feststeht [§ 15 Abs. 1 BewG]
Sachleistungen (Wohnung, Kost)übliche Mittelpreise des Verbrauchsorts [§ 15 Abs. 2 BewG]
Deckelung Jahreswert einer Nutzunghöchstens Steuerwert des Wirtschaftsguts ÷ 18,6 [§ 16 BewG]
Vorzeitiger Wegfall durch TodBerichtigung nach tatsächlicher Laufzeit auf Antrag, gestaffelt nach Alter (z. B. über 60 bis 65 Jahre: nicht mehr als 7 Jahre) [§ 14 Abs. 2 BewG]
Abzug beim belasteten ErbenVermächtnisverbindlichkeit als Nachlassverbindlichkeit [§ 10 Abs. 5 Nr. 2 ErbStG]
Steuersätze Steuerklasse I/II/III bis 300.000 €11 % / 20 % / 30 % [§ 19 Abs. 1 ErbStG]
Freibeträge 2026Ehegatte/Lebenspartner 500.000 €, Kinder 400.000 €, Enkel 200.000 €, Steuerklasse II und übrige Steuerklasse III je 20.000 € [§ 16 Abs. 1 ErbStG]

Geltungsbereich

§ 23 ErbStG gilt für alle Erwerbe nach dem ErbStG, also für Erwerbe von Todes wegen (§ 3 ErbStG) ebenso wie für Schenkungen unter Lebenden. Im Erbrecht sind die wichtigsten Anwendungsfälle:

Nicht unter § 23 ErbStG fallen einmalige Leistungen – auch wenn sie in Raten gezahlt werden, liegt dann eine gestundete Kapitalforderung vor, keine wiederkehrende Leistung. Ob eine Rente oder eine Ratenzahlung vorliegt, ist eine Frage der Auslegung der letztwilligen Verfügung.

Wie wird der Kapitalwert ermittelt?

Die Bewertung richtet sich nach dem Ersten Teil des Bewertungsgesetzes (§ 12 Abs. 1 ErbStG). Grundformel: Jahreswert × Vervielfältiger = Kapitalwert.

1. Jahreswert (§§ 15, 16 BewG). Bei Geldrenten ist es der Jahresbetrag. Sachleistungen (Wohnung, Kost, Waren) werden mit den üblichen Mittelpreisen des Verbrauchsorts angesetzt (§ 15 Abs. 2 BewG); schwankende Leistungen mit dem voraussichtlichen Durchschnitt (§ 15 Abs. 3 BewG). Für die Nutzung eines Wirtschaftsguts – etwa einen Nießbrauch an einer Wohnung – darf der Jahreswert höchstens den Betrag erreichen, der sich ergibt, wenn der steuerliche Wert des Wirtschaftsguts durch 18,6 geteilt wird (§ 16 BewG). Beispiel: Grundbesitzwert 372.000 € → Jahreswert höchstens 20.000 €, auch wenn die Marktmiete höher liegt.

2. Vervielfältiger (§§ 13, 14 BewG).

| Art der Leistung | Vervielfältiger | Norm | |---|---|---| | auf bestimmte Zeit (z. B. 10 Jahre) | nach Anlage 9a BewG (10 Jahre: 7,745) | § 13 Abs. 1 BewG | | auf bestimmte Zeit, aber längstens bis zum Tod | Anlage 9a, gedeckelt durch den Wert nach § 14 | § 13 Abs. 1 Satz 2 BewG | | lebenslänglich | BMF-Tabelle nach Alter und Geschlecht | § 14 Abs. 1 BewG | | immerwährend | 18,6 | § 13 Abs. 2 BewG | | unbestimmte Dauer | 9,3 | § 13 Abs. 2 BewG |

Bei mehreren Berechtigten (z. B. Rente für ein Ehepaar) gilt: Erlischt das Recht mit dem Tod des zuletzt Sterbenden, ist die Person mit dem höchsten Vervielfältiger maßgebend; erlischt es mit dem Tod des zuerst Sterbenden, die mit dem niedrigsten (§ 14 Abs. 3 BewG).

3. Nachweis eines anderen Werts. Ein nachweislich geringerer oder höherer gemeiner Wert ist anzusetzen; er kann aber nicht auf einen anderen Zinssatz als 5,5 %, eine andere Zahlungsweise oder – bei lebenslänglichen Leistungen – auf eine kürzere oder längere Lebenserwartung gestützt werden (§ 13 Abs. 3, § 14 Abs. 4 BewG).

Sofortversteuerung oder Jahresversteuerung?

| | Sofortversteuerung | Jahresversteuerung (§ 23 ErbStG) | |---|---|---| | Bemessungsgrundlage | Kapitalwert | Jahreswert | | Steuersatz | § 19 ErbStG für den gesamten Erwerb | derselbe Satz – § 19 für den gesamten Erwerb einschließlich Kapitalwert (§ 23 Abs. 1 Satz 2) | | Zahlung | einmalig nach Festsetzung | jährlich im Voraus über die Laufzeit | | Risiko frühzeitiger Tod | Korrektur nur über § 14 Abs. 2 BewG (Antrag, Altersgrenzen) | Steuer endet mit der Rente – keine weitere Jahressteuer | | Risiko langes Leben | keine Nachbelastung | Summe der Jahressteuern kann die Sofortsteuer übersteigen | | Liquidität | Steuer muss sofort aus anderem Vermögen gezahlt werden | Steuer wird aus den laufenden Rentenzahlungen bestritten | | Umstieg | – | Ablösung mit Kapitalwert jederzeit zum nächsten Fälligkeitstermin (§ 23 Abs. 2) |

Wirtschaftlich ist die Jahresversteuerung eine Wette auf die Laufzeit: Sie lohnt sich, wenn die Leistung voraussichtlich früher endet, als der Vervielfältiger unterstellt, oder wenn dem Erwerber Liquidität fehlt. Weil der Vervielfältiger mit 5,5 % abzinst, übersteigt die nominale Summe der Jahressteuern bei voller Laufzeit stets die Sofortsteuer auf denselben Rentenanteil.

Ausnahmen

Häufige Fehler

Beispiel

*Konstruierter Fall mit frei gewählten Werten; Kosten und Pauschalen nach § 10 Abs. 5 Nr. 3 ErbStG bleiben außer Betracht.*

Die Erblasserin vermacht ihrer Nichte (Steuerklasse II, § 15 Abs. 1 ErbStG) 200.000 € Bargeld und eine auf 10 Jahre befristete Rente von 12.000 € jährlich, zahlbar durch den Erben.

Kapitalwert der Rente. 12.000 € × 7,745 (Anlage 9a BewG, 10 Jahre) = 92.940 €.

Gesamterwerb. 200.000 € + 92.940 € = 292.940 € − Freibetrag 20.000 € (§ 16 Abs. 1 Nr. 5 ErbStG) = 272.940 €, abgerundet auf volle 100 € (§ 10 Abs. 1 ErbStG) 272.900 €. Tarifstufe bis 300.000 €, Steuerklasse II: 20 % (§ 19 Abs. 1 ErbStG).

Variante A – Sofortversteuerung. 272.900 € × 20 % = 54.580 €, einmalig.

Variante B – Jahresversteuerung. Unterstellt, der Freibetrag wird vollständig beim Bargeld verbraucht: Sofort zu versteuern sind 180.000 € × 20 % = 36.000 €. Für die Rente fallen jährlich im Voraus 12.000 € × 20 % = 2.400 € an – derselbe Satz von 20 %, weil § 23 Abs. 1 Satz 2 ErbStG den Gesamterwerb zugrunde legt. Über 10 Jahre sind das nominal 24.000 € gegenüber 18.588 € (92.940 € × 20 %) bei Sofortversteuerung des Rentenanteils.

Bewertung. Läuft die Rente die vollen 10 Jahre, kostet Variante B nominal 5.412 € mehr, verteilt die Belastung aber auf die Laufzeit und wird aus den Rentenzahlungen selbst finanziert. Endet die Rente vorzeitig (etwa weil sie im Testament an das Überleben der Nichte geknüpft ist und diese stirbt), entfallen die restlichen Jahressteuern. Will die Nichte nach einigen Jahren umsteigen, löst sie die Jahressteuer nach § 23 Abs. 2 ErbStG mit deren Kapitalwert zum nächsten Fälligkeitstermin ab.

*Hinweis:* Wie der Freibetrag zwischen dem sofort zu versteuernden Erwerb und dem Rentenanteil aufzuteilen ist, regelt nicht das Gesetz selbst, sondern die Verwaltungspraxis (Erbschaftsteuer-Richtlinien zu § 23 ErbStG). Die Aufteilung im Beispiel ist eine vereinfachende Annahme.

Siehe auch

Änderungsverlauf

Stand

Quellen

Letzte Änderung:
2026-11-08
Letzte Prüfung:
2026-11-08
In Kraft seit:
1974-01-01
Status:
In Kraft
Quellen-Autorität:
A
Lizenz:
CC BY 4.0
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